原始凭记知识点

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一、原始凭证的概念
　　原始凭证（单据），是在经济业务发生或完成时取得（外来原始凭证）或填制（自制原始凭证）的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。
　　原始凭证的质量决定了会计信息的真实性和可靠性，它在一定意义上决定了分类核算和会计报表的质量。
二、原始凭证的种类（注意例子，一般容易出选择题）
　　（一）原始凭证按其来源的不同，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证
　　1.外来原始凭证
　　外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如购买材料时取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证、对外支付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票、车船票等。
　 2.自制原始凭证
　　自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的部门或人员，在执行或完成某项经济业务时自行填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证，如企业购进材料验收入库时，由仓库保管人员填制的收料单、车间或班组向仓库领用材料时填制的领料单，还有限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。
（二）原始凭证按照填制手续及内容不同，可以分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证
　　1.一次凭证
　　一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效的凭证。
　　外来的原始凭证一般都是一次凭证；在自制的原始凭证中，大部分都属于一次凭证。如材料、产品入库时，仓库保管人员填制的“领料单”；支付工资的填制的“工资单”；还有收据、发货票、销货发票、收料单、银行结算凭证等。（图所示借款单）

　　2.累计凭证
　　累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是，在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。
　　累计凭证是多次有效的原始凭证。这类凭证的填制手续是多次进行才能完成的。它一般为自制原始凭证，最具有代表性的累计凭证是“限额领料单”。（图所示限额领料单）

　　3.汇总凭证（一次性综合填多笔经济业务）
　　汇总凭证，也称原始凭证汇总表，是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。它也是一种自制的原始凭证。如收料凭证汇总表、发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单、销售日报等。
值得注意的是，有些原始凭证单据不是原始凭证，由于它们不能证明经济业务已经发生或完成情况、不能作为编制记账凭证和登记账簿的依据，如：用工计划表、材料请购单、经济合同、银行存款余额调节表、派工单等。（图所示发出材料汇总表）

（三）原始凭证按照格式不同，可以分为通用凭证和专用凭证
　　1.通用凭证
　　通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。通用凭证的使用范围，因制作部门不同而异。可以是某一地区、某一行业，也可以是全国通用。如全国统一的异地结算银行凭证，部门统一规定的收料单、领料单，地区统一规定的发货单等。
　　2.专用凭证
　　专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、借款单、工资费用分配表等。

　　【例题•多选题】原始凭证按照格式不同，可以分为（　）。
　　A.通用凭证　　B.专用凭证　　C.一次凭证　　D.累计凭证
　　『正确答案』AB
『答案解析』原始凭证按照格式不同，可以分为通用凭证和专用凭证。
　　【例题•单选题】在会计实务中，自制原始凭证按照填制手续及内容不同，可以分为（　）。
　　A.通用凭证和专用凭证
　　B.收款凭证、付款凭证和转账凭证
　　C.外来原始凭证和自制原始凭证
　　D.一次凭证、累计凭证和汇总凭证
　　『正确答案』D
　　【例题•单选题】下列原始凭证中，属于累计凭证的是（　）。
　　A.收料单　　　　　　B.发货票
　　C.领料单　　　　　　D.限额领料单
　　『正确答案』D
　　【例题•多选题】下列会计凭证中，属于自制原始凭证的有（　）。
　　A.材料领料单　　　　B.盘点盈亏表
　　C.购货发票　　　　　D.印花税票
『正确答案』AB

　　三、原始凭证的基本内容
原始凭证所包括的基本内容，通常称为凭证要素，主要有：
　　1、原始凭证名称
　　2、填制凭证的日期
　　3、凭证的编号
　　4、接受凭证单位名称
5、经济业务内容（含数量、单价、金额等）
　　6、填制单位签章
　　7、有关人员（部门负责人、经办人员）签章
　　8、填制凭证单位名称或者填制人姓名
　　9、凭证附件
　　　　
　　四、原始凭证的填制要求
　（一）填制原始凭证的基本要求
　　1.记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字必须真实可靠，符合实际情况。
　　2.内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。需要注意的是，年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写；名称要齐全，不能简化；品名或用途要填写明确，不能含糊不清；有关人员的签章必须齐全。
　　3.手续要完备。
　　单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定人员的签名盖章；
　　对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；
　　从外部取得的原始凭证，必须加盖有填制单位的公章；
　　从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。
　　总之，取得的原始凭证必须符合手续完备的要求，以明确经济责任，确保凭证的合法性、真实性。

　　4.书写要清楚、规范。
　　（1）要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。
　　（2）大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。
　　A.在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白；

　　B.金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“—”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“—”；

　　C.大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写；

　　D.大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白；
　　E.大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。如小写金额为￥1008.00，大写金额应写成“壹仟零捌元整”。
　　5.编号要连续。（重要）
　　如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废戳记”，妥善保管，不得撕毁。
　　6.不得涂改、刮擦、挖补。（更正，重要）
　　原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。
　　原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
7.填制要及时，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。

　　五、原始凭证的审核内容（比较重要）
　　审核会计凭证是正确组织会计核算的一个重要方法，也是实行会计监督的一个重要手段。为了正确地反映和监督各项经济业务，保证核算资料的真实、准确和合法，会计部门和经办业务的有关部门，必须对原始凭证进行严格认真的审核。主要包括下列内容：
　　1.审核原始凭证的真实性。
　　包括日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等。从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；自制的原始凭证，必须有经办部门和经办人员的签名或者盖章。对于通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，以防假冒。
　　2.审核原始凭证的合法性。
　　经济业务是否符合国家有关政策、法规、制度的规定，是否有违法乱纪等行为。
　　3.审核原始凭证的合理性。
　　原始凭证所记录经济业务是否符合会计主体经济活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。
　　4.审核原始凭证的完整性。
　　原始凭证的内容是否齐全，包括有无漏记项目、日期是否完整、数字是否清晰、文字是否工整、有关签章是否齐全、凭证联次是否正确等。
　　5.审核原始凭证的正确性。
　　各项金额的计算及填写是否正确，如阿拉伯数字不得连写、大小写金额相符等，有无刮擦、涂改和挖补等。
　　6.审核原始凭证的及时性。
　　应注意审查填制日期，尤其是支票、银行汇票、银行本票等时效性较强的原始凭证，更应仔细验证其签发日期。
　　需要说明的是，原始凭证的审核，是一项严肃而细致的工作，会计人员必须坚持制度，履行会计人员的职责。注意以下内容：（选择、判断）
　　第一，对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以填制记账凭证入账；（没错）
　　第二，对于真实、合法、合理但内容不完整，填写有错误、手续不完备，数字不准确以及情况不清楚的原始凭证，应当退还给有关业务单位或个人，并令其补办手续或进行更正；（错误不严重）
　　第三，对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。（错误严重）

　【例题•单选题】下列不属于原始凭证审核内容的是（　）。
　　A.凭证是否有填制单位的公章和填制人员签章
　　B.凭证是否符合规定的审核程序
　　C.凭证是否符合有关计划和预算
　　D.会计科目使用是否正确
　　『正确答案』D
　　　六、原始凭证的错误更正（补充）
第一，原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随意涂改原始凭证即为无效凭证，不能以此来作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。
　　第二，原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章；重新开具原始凭证当然也应由原始凭证开具单位进行。
　　第三，原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。
　　第四，原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。