环境管理会计的最新进展：资源价值流转会计

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环境管理会计内容的丰富、方法的扩展对环境管理会计的发展提出了挑战。
　　21世纪初，德国贝恩德·瓦格纳教授提出了材料流转成本会计(MFCA)的构想，这被视为资源价值流转会计(RVFA)的原型。

　　三流合一的RVFA
　　目前，资源价值流转会计是以货币为主要计量手段，对原材料、能源等物质在企业不同空间发生的位移进行价值确认、计量和报告，对此进行分析和评价，参与企业循环经济决策与控制的一种管理活动。
　　其遵循“材料流转成本会计”的研究思路，以流量管理为指导思想，以同时实现利润最大和环境友好为目标，将企业视为一个物质流、价值流和信息流“三流合一”的系统，通过“三流”在系统内自始至终的顺畅沟通和转换，提高企业的管理水平。
　　因此，需要组建一种高效的、以目标为导向的流量管理与转换系统。该系统由三部分组成：流模型、流成本核算、流组织。
　　该系统中，流模型通过分析材料损失使物质流和价值流透明化;流成本核算则将企业内所有成本分配到相应的物质流，为核算各工序、各部门、各产品的物质流和价值流提供基础数据。但由于部门分割、三流沟通不畅，长期保持流成本的降低仅运用流成本核算不足以解决根本问题，需以流量为导向进行组织重构，克服企业内部部门分割的局限，实现各部门间“三流”的有效沟通。
　　可见，资源价值流转会计以流量管理为基本指导思想，以会计学基本理论为基础，以实现利润最大和环境友好为目标，从物质流分析与价值流分析互动影响规律出发，将企业资源的物质流转与价值流转相结合进行研究，将物质、能量、资本、技术等要素综合纳入会计核算体系进行分析、评价与控制，从经济和环境的二维角度反映并控制企业的环境管理活动。
　　企业环境管理活动可以视为一个资源流转系统。在该系统中，物质流、价值流、信息流三流互动统一，物质流决定价值流，价值流分析反过来影响物质流。企业成本是由价值流耗费的资源决定的，并在物质流、价值流、信息流中伴随着新价值的创造和各种资源的消耗，在价值流中蕴含着更多成本控制机会。资源价值流转会计即是根据上述思想致力于实现成本控制和资源节约，并降低环境影响。

　　“经济-环境”的二维衡量
　　资源价值流转会计将产品生命周期的资源流转视为一个综合系统，将其中每个生产环节或工序视为一个资源流转中心，对其中的资源进行规划、跟踪和核算，量化资源流转中的各要素，确定其数量、成本(包括正制品成本和负制品成本)和价值，发现其废弃物损失，寻找废弃物转变为资源的生产节点，据此挖掘改善措施，优化物质流和价值流，以达到提高资源利用效率、控制成本并减少污染物排放的目的。
　　这是其基本核算原理。其核心是将生产过程各环节的资源流转以流程为导向进行核算和控制。
　　资源价值流转会计根据流量管理理论，从数量(物质流)和成本(价值流)两个维度跟踪资源流转过程中各环节的实物数量变化，进行资源流转过程物量和价值信息的核算。
　　它将企业资源流转的各环节划分为若干个成本核算中心(又称物量中心)，按照资源的输入输出平衡原理(原材料+新投入=输出端正制品+输出端负制品)，沿着资源流转在不同物量中心之间的顺次移动轨迹，对材料、能源流向进行分流计算，分别核算各物量中心输出端正制品(合格产品)和负制品(废弃物)的数量和成本，追踪从投入起点至输出终点的全部数量和成本。
　　在资源价值流转会计中，在输入端投入的资源流经生产过程的各个环节(物量中心)，在输出端输出两类物质，其一是合格的完工产品，称为正制品，其二是各种形式的废弃物，统称为负制品，这两类制品都作为产品核算并分别计算其成本。
　　正制品成本体现为资源有效利用成本，负制品成本反映资源损失成本。两类成本分别被细分为材料成本、系统成本和能源成本。
　　另外，资源流转的每个环节，都会在企业外部产生环境影响，带来环境损害成本。因此，需结合环境影响评价方法将产生的环境影响数量折算为外部环境损害成本，从货币价值角度对企业活动产生的环境影响进行评估和考量，为企业管理者提供更直接的价值判断信息。
　　这样，资源价值流转会计即可通过企业内部资源流成本和企业外部环境损害成本两个维度核算企业的全部成本，实现对企业资源流转的“经济—环境”二维衡量与反映。

　　利润最大和环境友好的双赢
　　资源价值流转会计通过上述分类核算，将输出端的废弃物作为负制品核算其数量和成本，这样就将生产过程中废弃物产生的数量、地点和原因与其成本联系了起来，可以从价值角度判断废弃物的成本损失，将传统成本计算中淹没的废弃物成本揭示出来，从而引起企业管理者对生产过程中无效劳动和资源浪费的关注，促使管理者实施减少废弃物的改进措施。废弃物减少是资源节约的直接结果，可提高企业资源利用效率并降低成本。
　　通过外部环境损害成本的估算将外部成本内部化，可有效衡量这部分环境成本信息，增强考量环境因素的环境经营所需成本信息的相关性，为环境管理决策提供有用的信息支持，指导企业规避环境风险。
　　同时，废弃物减少带来的环境影响的减轻以及外部环境损害成本的降低可揭示出企业进行环境经营的良好前景，促使企业以积极的愿景实施环境管理活动。
　　由此，可帮助企业实现利润最大和环境友好的双赢目标。